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什么是免抵退稅額抵減額，出口退稅中免抵退稅額指的是什么

來(lái)源：整理 時(shí)間：2022-12-13 18:09:55 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，出口退稅中免抵退稅額指的是什么

出口貨物退（免）稅是在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)出口貨物退還或免征在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率。 （一）現(xiàn)行出口貨物增值稅的退(免)稅方法有五種： 1、免、退稅：即對(duì)出口銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。 2、先征后退稅：即先按出口貨物離岸價(jià)征稅，在單證齊全后予以退稅。 3、免、抵、退稅：即對(duì)出口銷售環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予退稅的部分從內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實(shí)行退稅。 4、免稅：即對(duì)出口貨物直接免征增值稅和消費(fèi)稅。 5、免、抵稅：即對(duì)本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣。 （二）出口貨物退（免）消費(fèi)稅的方法： 免稅：對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的貨物，一律免征消費(fèi)稅。 退稅：對(duì)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后出口的已征消費(fèi)稅的貨物實(shí)行退稅（全額退稅）辦法。

出口退稅中免抵退稅額指的是什么

2，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅不得免征和抵扣

公式一：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 公式二：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 １、“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的實(shí)質(zhì)：實(shí)行免抵退管理辦法，退稅率是國(guó)家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個(gè)差額，如名義征稅率17%，退稅率13%，差額4%，這部分實(shí)際上是既不免稅也不得抵扣的，反過(guò)來(lái)說(shuō)就是應(yīng)納稅額的增加項(xiàng)目，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來(lái)。增值稅納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。 ２、但當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有使用免稅購(gòu)進(jìn)的原材料生產(chǎn)時(shí)（包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料或進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件），由于購(gòu)進(jìn)這些免稅材料時(shí)本身就沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分免稅購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。這就是“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。
在每個(gè)月增值稅納稅申報(bào)表附表二里要填寫的
前者是進(jìn)料加工需要計(jì)算的一個(gè)數(shù)值 后者是出口退稅不退那部分，就是需要企業(yè)自己承擔(dān)的那部分正退稅率差

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額與免抵退稅不得免征和抵扣

3，什么是補(bǔ)開(kāi)免抵退稅額抵減額這和應(yīng)交增值稅有什么關(guān)系

免抵退稅抵減額就是免稅進(jìn)口料件金額X征退稅率差。免稅料件數(shù)量的變化會(huì)影響不得免征抵扣稅抵減額，然后影響進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有變化必然要影響進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額變化了，當(dāng)期應(yīng)納稅額也就會(huì)變了。
1、免抵退稅的稅種就是指增值稅；2、增值稅退稅申報(bào)系統(tǒng)和納稅申報(bào)系統(tǒng)雖然有很大區(qū)別，其中有很多項(xiàng)目卻又是相互關(guān)聯(lián)的，比如你說(shuō)的抵減進(jìn)項(xiàng)，就關(guān)聯(lián)到兩個(gè)系統(tǒng)。3、在會(huì)計(jì)核算上，增值稅的應(yīng)納稅額——應(yīng)納增值稅和出口貨物退稅所用的科目應(yīng)是一致的，內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)和出口貨物的進(jìn)項(xiàng)，在以往實(shí)行“先征后退”政策時(shí)，稅務(wù)部門可能會(huì)要求出口企業(yè)將二者進(jìn)行分?jǐn)?；而到了“免抵退”方式中，就無(wú)須劃分哪些材料是用于出口貨物，哪些是用于內(nèi)銷貨物了；只要是企業(yè)合乎規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)，在申報(bào)納稅時(shí)全部都反應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中并已經(jīng)抵扣了。4、而單就出口貨物退稅而言，如果一方面允許其購(gòu)進(jìn)原材料在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，一方面又在出口退稅申報(bào)環(huán)節(jié)對(duì)這部分貨物(與經(jīng)生產(chǎn)加工后發(fā)生的增值一起)給予退稅，出口企業(yè)就會(huì)重復(fù)得利，必須在納稅申報(bào)時(shí)就用抵減進(jìn)項(xiàng)的辦法來(lái)避免這種虛增的利益。 納稅申報(bào)計(jì)算公式就由無(wú)出口業(yè)務(wù)的： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵）演變成“一般貿(mào)易”的： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額+上期留抵）如果出口企業(yè)采用“進(jìn)料加工復(fù)出口”方式，則又變成： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-【當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-（免抵退稅不得免征和抵扣稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額）+上期留抵】

什么是補(bǔ)開(kāi)免抵退稅額抵減額這和應(yīng)交增值稅有什么關(guān)系

4，免抵退含義是什么

一、“免抵退”含義是：　　1、免抵退是稅收的一種形式；　　2、實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；　　3、“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；　　4、“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅?！　《⑾嚓P(guān)規(guī)定：　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
原理：出口貨物零稅率：免銷項(xiàng)稅并退進(jìn)項(xiàng)稅如企業(yè)同時(shí)存在內(nèi)銷外銷情況，則按下列方法計(jì)稅：外銷：銷項(xiàng)免征 進(jìn)項(xiàng)退稅內(nèi)銷：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)-留抵>0 時(shí)納稅可能存在內(nèi)銷需納稅，外銷又需要退稅的情況，為簡(jiǎn)化征管手續(xù)，可以用退稅抵減應(yīng)納稅，不足抵的部分在實(shí)際退還納稅人。“免抵稅”辦法：“免”稅，是指免征出口銷售的銷項(xiàng)稅，“抵”稅，是外銷應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，“退”稅，是指外銷應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅超過(guò)內(nèi)銷應(yīng)納稅部分
你可以參考“回答者：shier6 ”一大堆的理論來(lái)看我的計(jì)算：（1）免抵退稅不得免征抵扣稅額=10000×（17%-13%）=400元（2）當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納增值稅=5000×17%-（6000×17%+400）=-570（假設(shè)上期留底稅為0）（3）當(dāng)期免抵退稅額=10000×13%=1300（4）比較（2）和（3)中兩者的絕對(duì)值誰(shuí)少就按稅退稅。570<1300，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額為570元；當(dāng)期免抵稅額=1300-570=730元。

5，如何理解不得免抵退稅額抵減額

首先要解答這個(gè)問(wèn)題就要為您明確幾個(gè)問(wèn)題:1.您所提的這個(gè)問(wèn)題是生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行免抵退增值稅政策中的一個(gè)步驟.但為什么要這樣計(jì)算呢要想說(shuō)明白就必須要結(jié)合我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易政策來(lái)加以說(shuō)明,在上世紀(jì)90年代我國(guó)曾經(jīng)外匯儲(chǔ)備很緊張,為了解決這個(gè)問(wèn)題我國(guó)一方面不斷采取優(yōu)惠政策來(lái)吸引外資同時(shí)也鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)積極的參與國(guó)際貿(mào)易,這樣我國(guó)對(duì)于出口企業(yè)采取了政府補(bǔ)貼的形式,在1994年隨著我國(guó)稅制的改革,稅收這個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿的作用越來(lái)越明顯,并且當(dāng)時(shí)我國(guó)正在進(jìn)行加入世界貿(mào)易組織的談判.如果在對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)出口采取政府補(bǔ)貼的形式的話.很可能會(huì)受到傾銷的指責(zé).所以在這種情況下我國(guó)采取了出口退稅這一世界各國(guó)普遍采用的政策.2.在2001年隨著我國(guó)加入世貿(mào)組織及我國(guó)經(jīng)濟(jì)形式的不斷發(fā)展,外匯儲(chǔ)備由緊張變成了極大的盈余.所以我國(guó)在2002年左右出口退稅政策做了重大的調(diào)整.即過(guò)去由出口時(shí)出口增值稅的稅率為零,并且對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅全額退稅(稅率為百分之十七)調(diào)整為如下幾種退稅率百分之十七,百分之十三,百分之十一,百分之九,百分之五,即對(duì)國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)不再全都按百分之十七的稅率來(lái)退稅了.3.另外您所提的這個(gè)公式其實(shí)是進(jìn)料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口或從國(guó)內(nèi)采購(gòu)免稅原材料或來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)能用的上,所謂進(jìn)料加工業(yè)務(wù)是指我方用外匯購(gòu)進(jìn)的原料,并將其加工成產(chǎn)品或半成品后再銷往國(guó)外的一種加工形式,另外來(lái)料加工業(yè)務(wù)復(fù)出口業(yè)務(wù)是指外商提供全部的原料及提供必要的設(shè)備,由中方按外方的要求來(lái)加工成產(chǎn)品并銷售給對(duì)方的業(yè)務(wù).所以根據(jù)我國(guó)出口退稅的有關(guān)規(guī)定:對(duì)于進(jìn)料加工和來(lái)料加工的原料經(jīng)海關(guān)進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)是免繳進(jìn)口增值稅的,所以復(fù)出口也是不給退增值的所以一定要把這個(gè)不給退的增稅稅從免抵退稅不得免征和抵扣稅額的公式中扣除.4.現(xiàn)在我來(lái)解釋免抵退稅額不得免征和抵扣稅額其實(shí)質(zhì)就是由于目前退稅率與征收率存在著一個(gè)差額,舉個(gè)例子如果您公司在國(guó)內(nèi)采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅率為百分之十七.但生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品出口后按規(guī)定只能給退百分之十三的稅則這二者之間的百分之四的差額就是這個(gè)免抵退稅額不得免征和抵扣額.在會(huì)計(jì)上我們會(huì)對(duì)這百分之四的差做為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本即:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 借:應(yīng)交稅金或應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出).那么公式中免抵退稅額中不得免征和抵扣的稅額等于出口貨物離岸價(jià)乘以外匯牌價(jià)乘以(出口貨物征收率減去出口貨物退稅率)減去免稅購(gòu)進(jìn)原材料乘以(出口貨物征收率減去出口貨物退稅率),現(xiàn)在我們從數(shù)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)把公因式(出口貨物征收率減去出口貨退稅率)提出來(lái)那么這個(gè)公式就變成了[(出口貨物離岸價(jià)乘以外匯牌價(jià))減去免稅購(gòu)進(jìn)的原材料]乘以(出口貨物征收率減去出口貨物退稅率).那么現(xiàn)在就能看清楚的它的含義了.也就是說(shuō)當(dāng)期要從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出并進(jìn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額中含有了一塊免稅購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額.但其實(shí)這塊進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)初進(jìn)口時(shí)國(guó)家并未征收,所以也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本的問(wèn)題了.
　　出口貨物退(免)稅政策是各國(guó)政府在鼓勵(lì)本國(guó)貨物出口時(shí)普遍采用的一種稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，對(duì)出口貨物分別采取免稅并退稅、免稅不退稅、不免稅也不退稅三種不同的稅收政策。 　?。?）出口免稅并退稅? 　　出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。? 　?。?）出口免稅但不退稅(只免不退)? 　　它是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無(wú)須退稅。 　?。?）出口不免稅也不退稅? 　　除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，原油、援外出口貨物、國(guó)家禁止出口貨物(如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等)，出口不免也不退稅。? 　　注釋： 　　（1）享受出口退稅政策的必須是企業(yè)自產(chǎn)的貨物，或者外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)的貨物出口，及受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資生產(chǎn)企業(yè)）委托代理出口非自產(chǎn)的貨物不屬上述免抵退稅范圍，應(yīng)按照增值稅條例的規(guī)定征稅。 　?。?）外貿(mào)企業(yè)從商品流通企業(yè)收購(gòu)的貨物出口，不享受出口退稅政策； 　?。?）退稅政策涉及增值稅和消費(fèi)稅，不退還城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅。 　　2.“免、抵、退”方法? 　　?實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 　　計(jì)算方法: 　　①“免”，增值稅。 　?、凇疤蕖?，調(diào)增出口產(chǎn)品成本。 　?、邸暗帧?，全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去調(diào)增成本數(shù)額后的余額，抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額。 　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額 　　當(dāng)期應(yīng)納稅額為正數(shù)時(shí)，繳納增值稅；當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，稱為當(dāng)期期末留抵稅額，可退還增值稅。 　?、堋巴恕保?dāng)期期末留抵稅額。亦即抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)當(dāng)退還增值稅。 　　當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算： 　　當(dāng)期免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額 　　(只有來(lái)料加工業(yè)務(wù)或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)，才會(huì)用到公式中的“抵減額”。產(chǎn)生“抵減額”的原因是海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅時(shí)并未實(shí)際征收入庫(kù)，因而貨物出口時(shí)不退還這部分稅款?！暗譁p額”的計(jì)算依據(jù)是海關(guān)的完稅價(jià)格)

6，免抵退是什么

看見(jiàn)了
“免抵退”稅基本情況問(wèn)答 問(wèn)：什么是“免、抵、退”稅？ 答：“免、抵、退”稅是出口退稅的一種方式?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號(hào)）規(guī)定，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。 “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。 問(wèn)：為什么要實(shí)行“免、抵、退” 稅辦法？ 答：與原來(lái)的“先征后退”辦法相比，“免抵退”稅辦法有其自身的優(yōu)越性。一方面，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物全面實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，使得出口貨物的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠先抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額，未抵頂完的部分再予以退稅，減少了企業(yè)資金占?jí)?，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，有助于提高生產(chǎn)企業(yè)出口的積極性和競(jìng)爭(zhēng)力，有利于推動(dòng)外貿(mào)出口進(jìn)一步健康發(fā)展。另一方面，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法能夠減少退稅的現(xiàn)金流，并且出口貨物的征稅、免稅、抵稅和退稅都在同一地區(qū)、同一國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理，有利于解決征退脫節(jié)、信息不暢的問(wèn)題，從而有助于稅務(wù)部門切實(shí)加強(qiáng)出口貨物稅收管理，更有效地防范騙取出口退稅。 問(wèn)：“免、抵、退”稅辦法的適用范圍是什么？ 答：“免、抵、退”稅辦法適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（另有規(guī)定的除外）。生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物的管理辦法，將另行規(guī)定。 這里的生產(chǎn)企業(yè)是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物仍繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不予退還或抵扣。
如何理解“免抵退”及其計(jì)算公式《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。就“免抵退”政策本身的含義，以及其計(jì)算，在各種文獻(xiàn)資料都有較為詳細(xì)的介紹，但這種管理辦法本身比較抽象,而且與此前的管理辦法有所變化,而變化的內(nèi)容對(duì)理解也增加一些難點(diǎn)，因而實(shí)踐中操作起來(lái)就有一些困難。我們?cè)诖藢⑦@一問(wèn)題作一下介紹，幫助大家理解。（注：為了便于學(xué)習(xí)時(shí)理解，本文中引入了一些便于幫助理解但不規(guī)范的術(shù)語(yǔ)，包括一些規(guī)范概念對(duì)應(yīng)的通俗說(shuō)法，對(duì)其含義文中有解e68a84e8a2ade79fa5e9819331333166336562釋，文中有單獨(dú)使用的，有參互實(shí)用的，有輔助使用的，僅僅是為了便于理解，在正式使用時(shí)，還是應(yīng)該使用規(guī)范術(shù)語(yǔ)，以免產(chǎn)生誤解）。一、 “免、抵、退”管理辦法有關(guān)的幾個(gè)相關(guān)概念一般來(lái)說(shuō)，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。對(duì)此，可能存在的疑問(wèn)包括：為什么增值稅出口退稅要采用這樣一種程序呢？還有，為什么不能直接規(guī)定退稅率就是出口產(chǎn)品所適用的增值稅稅率呢？抵頂?shù)膶?shí)際意義何在？為什么要比較免抵退稅額與當(dāng)期留抵稅額來(lái)確定實(shí)際退稅額呢？對(duì)此我們應(yīng)該著重理解以下幾個(gè)方面：①、當(dāng)期免抵退稅額，也就是按照免抵退政策計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額，也可以理解為按企業(yè)當(dāng)期出口額以所適用的名義退稅率計(jì)算的名義退稅額。為什么要說(shuō)是名義應(yīng)退稅額呢？因?yàn)楹竺孢€有一個(gè)實(shí)際退稅額。（見(jiàn)后文）②、出口零稅率，實(shí)際上，我國(guó)對(duì)于符合條件的出口貨物實(shí)行出口環(huán)節(jié)增值稅零稅率，對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)銷售環(huán)節(jié)零稅率的實(shí)質(zhì)含義是本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額＜ 0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)貨物包含的進(jìn)項(xiàng)稅。③、退稅率，增值稅的征稅原理決定了在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只對(duì)本環(huán)節(jié)的增值額按適用稅率征稅，但理論上的增值額在實(shí)踐中是難以認(rèn)定的，所以采用銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后為應(yīng)納稅額的實(shí)用征收辦法，但因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)是一個(gè)連續(xù)的但不是一一對(duì)應(yīng)的過(guò)程，本期購(gòu)進(jìn)原材料、零配件、燃料、動(dòng)力并不一定在當(dāng)期消耗，當(dāng)期所實(shí)際消耗的這些東西所包含的進(jìn)項(xiàng)稅也未必同當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相吻合。所以因征納稅管理需要，稅法規(guī)定采用了設(shè)定假定出口退稅額的辦法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，也就是人為設(shè)定退稅率，用以計(jì)算免抵退稅額（名義退稅額），而無(wú)論其所耗材料物資等實(shí)際包含多少進(jìn)項(xiàng)稅；④、退稅率的調(diào)整，基于前述原因，退稅率的調(diào)整實(shí)際上更多地是在體現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政和產(chǎn)業(yè)政策，而不是體現(xiàn)出口產(chǎn)品實(shí)際所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額的變化；⑤、抵頂制，在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實(shí)際消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際難以準(zhǔn)確辨析，稅收實(shí)踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期免抵退稅額（即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡(jiǎn)易處理，實(shí)際是減化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過(guò)程。所以“財(cái)稅〔2002〕7號(hào)”解釋為：“實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實(shí)可以理解為在實(shí)踐中，“免、抵”兩個(gè)環(huán)節(jié)是同步進(jìn)行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。⑥、期末留抵稅額，在這里需要說(shuō)明一下，期末留抵稅額存在“實(shí)際期末留抵稅額”和“名義期末留抵稅額”兩個(gè)概念?！皩?shí)際期末留抵稅額”就是可以留待以后期間抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在金額上，實(shí)際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額；而“名義期末留抵稅額”是計(jì)算免抵退稅和實(shí)際期末留抵稅額的一個(gè)中間概念，在金額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)情況下的當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值。可能存在以下情況：Ⅰ、如果計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，表明當(dāng)期出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額（即不足抵頂），當(dāng)期仍有需要繳納的稅額。在這種情況下，應(yīng)無(wú)期末留抵稅額。當(dāng)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)，可能存在以下兩種情況：Ⅱ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”小于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實(shí)際退稅額以“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”為限。而“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值=0，也就是說(shuō)實(shí)際上已經(jīng)沒(méi)有可以留抵的稅額了！Ⅲ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”大于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實(shí)際退稅額就是當(dāng)期名義退稅額。而“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值-當(dāng)期實(shí)際退稅額＞0，可以說(shuō)這時(shí)的“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額”才是真正意義上的當(dāng)期末留抵稅額！此時(shí)的期末留抵稅額就是未抵扣完（注意是未抵扣完，不是未抵頂完）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)進(jìn)項(xiàng)的，所以不能斷定這部分留抵稅額是屬于出口還是內(nèi)銷所對(duì)應(yīng)的，因?yàn)橐部赡苁且院笃陂g出口或者內(nèi)銷所對(duì)應(yīng)的。⑦、實(shí)際退稅額，這是與名義退稅額即當(dāng)期免抵退稅額相對(duì)而言的，為什么這樣說(shuō)呢，因?yàn)榧僭O(shè)不實(shí)行免抵退管理辦法而是該繳的繳該退的退的話，這部分所謂的免抵退稅額就是企業(yè)應(yīng)該收到的退還稅款，而在抵頂制下，要先以這部分應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂之后還有剩余的，才退還抵頂剩余部分的稅款。至于在實(shí)際計(jì)算的時(shí)候，還要再作一個(gè)比較，就是看企業(yè)當(dāng)期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低，然后以較低者為限實(shí)際退還稅款。這樣的過(guò)程其實(shí)就是確認(rèn)有無(wú)抵頂額以及抵頂額為多少的過(guò)程，以進(jìn)一步確定應(yīng)退稅額。這個(gè)比較過(guò)程的原理在對(duì)計(jì)算方法和公式進(jìn)行分析時(shí)介紹。⑧、免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實(shí)行免抵退管理辦法的，退稅率是國(guó)家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個(gè)差額，如名義征稅率17%，退稅率13%，差額4%，這部分實(shí)際上是既不免稅也不得抵扣的，反過(guò)來(lái)說(shuō)就是應(yīng)納稅額的增加項(xiàng)目，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來(lái)。⑨、原理簡(jiǎn)析，“免、抵、退”管理辦法的原理主要是以出口應(yīng)免退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂?shù)倪^(guò)程稱為“免抵”，免抵的金額稱為“免抵額”，以免抵的過(guò)程將內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口免退稅兩項(xiàng)業(yè)務(wù)連接起來(lái)，簡(jiǎn)化了征納過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中需要著重把握的幾個(gè)點(diǎn)是：應(yīng)納稅額、免抵退稅額、實(shí)際應(yīng)退稅額、期末留抵稅額等。我們從另一個(gè)角度來(lái)分析“免抵退”過(guò)程：如果企業(yè)當(dāng)期既有出口又有內(nèi)銷，則首先以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。但是抵頂過(guò)程可能存在兩種情況，一、不需抵扣，當(dāng)計(jì)算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時(shí)實(shí)際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；二、計(jì)算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時(shí)就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時(shí)就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實(shí)際退稅額之間的差額，這種情況下期末無(wú)留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。就一、二所述情況，也就使就是確定“當(dāng)期名義期末留抵稅額與名義退稅額孰低”。這里的當(dāng)期名義期末留抵稅額在數(shù)值上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，而“當(dāng)期實(shí)際退稅額”是當(dāng)期名義退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值或者當(dāng)期名義期末留抵稅額的較低者。二，對(duì)計(jì)算方法和公式的理解按照“財(cái)稅〔2002〕7號(hào)”文，實(shí)行免抵退稅方式時(shí)，有一系列計(jì)算公式，但是文件中的這些公式是經(jīng)過(guò)優(yōu)化或者說(shuō)是將這種制度按照理論進(jìn)行實(shí)踐可操作性轉(zhuǎn)化的，使用起來(lái)固然比較方便，但是理解起來(lái)卻存在一定難度。我們可以就這些公式的含義和聯(lián)系做一些簡(jiǎn)單的分析（紅色字體是原文,黑色是分析，藍(lán)色是需要重點(diǎn)說(shuō)明或關(guān)注的內(nèi)容）：一當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算， 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）這個(gè)公式比較容易理解，其中括號(hào)里面兩項(xiàng)相減的是實(shí)質(zhì)含義就是當(dāng)期準(zhǔn)予從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及本應(yīng)出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。理論上說(shuō)，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只能是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中屬于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品所消耗的材料物資對(duì)應(yīng)的部分，但是因?yàn)闀r(shí)間等原因造成的差異，致使無(wú)法明確辨析，只能采用人為的簡(jiǎn)化確定方式，即通過(guò)當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來(lái)計(jì)算。而這個(gè)部分中不光有當(dāng)期內(nèi)銷貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，還有出口貨物應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這兩個(gè)部分全部視同進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，實(shí)際體現(xiàn)的是免抵退的抵頂過(guò)程，即已應(yīng)免退稅額抵定內(nèi)銷應(yīng)納稅額的過(guò)程。括號(hào)中后面的這個(gè)概念比較拗口，所謂當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額意味著，按照免抵退稅制度進(jìn)行計(jì)算時(shí)，“不得免征”和“不得抵扣”的兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額，不得免征的原因，這部分的計(jì)算公式是后面的四，具體可以參見(jiàn)這部分分析。二免抵退稅額的計(jì)算， 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅如前所述，這個(gè)公式中計(jì)算的“免抵退稅額”就是名義應(yīng)退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額。公式最后一個(gè)減項(xiàng)“免抵退稅額抵減額”的實(shí)質(zhì)含義是，免稅購(gòu)進(jìn)的原材料本身是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以在計(jì)算免抵退稅額時(shí)就不應(yīng)該退還這部分原本不存在的稅額，因此要通過(guò)計(jì)算予以剔除。三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。這實(shí)際是一組當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝MIN[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個(gè)）。需要說(shuō)明一點(diǎn)，這里的“當(dāng)期末留抵稅額”實(shí)際上是名義留抵額，為什么這樣說(shuō)呢？因?yàn)樽罱K的實(shí)際期末留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額，而此處的名義留抵額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)然這要滿足當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零這個(gè)大前提。也只有明確了這點(diǎn)才能明白以免抵退稅額與當(dāng)期末留抵額進(jìn)行比較的作用，其實(shí)是在判斷當(dāng)期的名義退稅額到底應(yīng)該實(shí)際退稅多少以及已經(jīng)實(shí)際抵頂多少。因?yàn)榻?jīng)過(guò)引申，這里的對(duì)比實(shí)際上是在對(duì)比“當(dāng)期名義退稅額”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值”,名義留抵額在數(shù)額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，或者負(fù)數(shù)（因?yàn)楫?dāng)期應(yīng)納稅額小于零）。我們?cè)賮?lái)說(shuō)說(shuō)為什么要做這樣的比較呢，其實(shí)這才是免抵退管理辦法的精髓所在，因?yàn)樗^的免抵，就是通過(guò)比較才能確定是否抵頂以及抵頂多少數(shù)額。按照制度設(shè)計(jì)，名義的退稅額即免抵退稅額是與內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額有關(guān)的，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額也可以通過(guò)以下公式計(jì)算出來(lái)：內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷產(chǎn)品當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）為什么括號(hào)里面要減出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額呢？因?yàn)榘凑者@種管理辦法認(rèn)定的出口貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，本應(yīng)該另行退稅的，因此要從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。至于“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其名稱本身就已經(jīng)明白地告訴我們，是既不能作為出口免征也不能作為內(nèi)銷抵扣的稅額，雖然只是說(shuō)叫稅額，但顯然不是銷項(xiàng)，而是進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)質(zhì)上就是指不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)計(jì)上要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所以這里就要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。這樣一來(lái)，稍加注意就會(huì)發(fā)現(xiàn)，計(jì)算內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的公式與前面計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的公式只差一個(gè)要素，就是當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額公式中沒(méi)有減去這個(gè)免抵退稅額，就是體現(xiàn)抵頂?shù)倪^(guò)程。如此推導(dǎo)出：內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額；這是一個(gè)重要的公式，但我們先暫且將其放下，再?gòu)拿獾滞说脑砩蟻?lái)分析一下，企業(yè)名義上的應(yīng)退稅額即當(dāng)期免抵退稅額，最終可能出現(xiàn)三種情況，也就是三種處理結(jié)果：⑴、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于零，且大于出口應(yīng)退稅額，因此全部用來(lái)抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，仍有不足，即不足抵頂，這種情況下不需退稅。這是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)的情況，實(shí)際意味著出口應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅不足抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額。這時(shí)的實(shí)際抵頂額=免抵退稅額。退稅額=0；⑵、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于等于零，但小于出口應(yīng)退稅額，即抵頂有余。這種情況下以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額后仍有余額，因此：實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額－（當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅）額=－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額≥0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額≥0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額≥－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過(guò)來(lái)就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期留底稅額；⑶、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額小于零，因?yàn)闊o(wú)需納稅，所以無(wú)需抵頂。這種情況下：實(shí)際退稅額=免抵退稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額＜0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額＜0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額＜－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過(guò)來(lái)就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額＜當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算， 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）這兩個(gè)公式分別看都比較難理解，但是將兩個(gè)公式合并后就成為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。這樣一來(lái)，不得免征和抵扣的稅額就表現(xiàn)得比較明晰起來(lái)，也就是從認(rèn)定的出口銷售額中，剔除掉免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)款后的剩余部分對(duì)應(yīng)的征退稅差額。這樣計(jì)算的原因包括三個(gè)，第一，免稅購(gòu)進(jìn)材料本身不包含進(jìn)項(xiàng)稅，所以不應(yīng)該計(jì)算免征和抵扣稅額，因此要予以剔除；第二因?yàn)槌隹谪浳飳?shí)際消耗的材料物資對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確確定，因此計(jì)算免抵退稅額時(shí)采用人為設(shè)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是按照銷售額的一定比例計(jì)算，這個(gè)比例就是定公式中的退稅率；第三，基于第二條同樣的理由，因?yàn)闊o(wú)法直接計(jì)算應(yīng)退稅額，所以變通的辦法，先來(lái)計(jì)算不得免征和抵扣的稅額，并以此作為間接計(jì)算免抵退的一個(gè)中間數(shù)據(jù)。將其從公式一中的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。剔除后的部分就是當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中可以免征和抵扣的金額，實(shí)際上就是稅法允許從當(dāng)期內(nèi)銷部分銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”與前面的“免抵退稅額抵減額”相區(qū)別， “免抵退稅額抵減額”實(shí)質(zhì)是不予抵免的金額，實(shí)際帳務(wù)處理中是不存在的，但是作為免抵退這種管理辦法的計(jì)算思路，必須將這部分予以剔除。而通過(guò)前面對(duì)計(jì)算公式地分析，可以理解因?yàn)榍懊鎸?duì)免稅購(gòu)進(jìn)原材料也相應(yīng)計(jì)算了不得免征和抵扣的稅額，所以單獨(dú)計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”作為修正。另外，從公式可以看出，這兩者的聯(lián)系：免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率－免抵退稅額抵減額。即：免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額+免抵退稅額抵減額。
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