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稅收效益是什么，什么是稅收利益

來源：整理 時(shí)間：2022-12-17 23:33:38 編輯：金融知識(shí) 手機(jī)版

1，什么是稅收利益

稅收利益對(duì)企業(yè)來說就是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi),通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān),以獲取稅收利益．企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策獲取稅收利益,以實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化,是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃常用的方式。所以應(yīng)該是企業(yè)的收入
因?yàn)橹挥袊矣卸愂?，才能維持國家機(jī)制的正常運(yùn)作，國家有了稅收才能保護(hù)大多數(shù)人的利益，個(gè)人利益包含于集體利益中，只要把集體利益拆分每一個(gè)小分，就不難看出稅收也和個(gè)人利益掛鉤因而稅收什么和什么國家利益、集體利益、個(gè)人利益在根本上是一致的

什么是稅收利益

2，什么是利稅效果

利稅 “利稅”是利潤和稅收的合稱，反映的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)國家稅收方面的貢獻(xiàn)。 以下方面有助于您更好的理解利稅: 成本費(fèi)用利稅率 成本費(fèi)用利稅率是指成本費(fèi)用與實(shí)現(xiàn)利稅的比率，即所得與耗費(fèi)的比率。其計(jì)算公式為： 利稅總額成本費(fèi)用利稅率= ——X100％ 成本費(fèi)用總額 成本費(fèi)用利稅率反映企業(yè)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，一般來講，成本費(fèi)用水平低，則說明企業(yè)盈利（貢獻(xiàn)）水平高；反之，成本費(fèi)用水平高，則說明企業(yè)盈利（貢獻(xiàn)）水平低。值得注意的是，為更準(zhǔn)確地反映企業(yè)盈利水平，還可以通過成本費(fèi)用利潤率來分析： 利潤總額成本費(fèi)用利潤率=—— X100％ 成本費(fèi)用總額 一些企業(yè)成本費(fèi)用利稅率雖然較高，但并不能說明它就一定是盈利企業(yè)。只有結(jié)合成本費(fèi)用利時(shí)率的分析，才能準(zhǔn)確反映企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)和自身的盈利水平。

什么是利稅效果

3，稅收的好處有哪些

稅收職能是指稅收所具有的內(nèi)在功能，稅收作用則是稅收職能在一定條件下的具體體現(xiàn)。稅收的職能作用主要表現(xiàn)在三個(gè)方面： 稅收是財(cái)政收入的主要來源。組織財(cái)政收入是稅收的基本職能。稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，籌集財(cái)政收入穩(wěn)定可靠。稅收的這種特點(diǎn)，使其成為世界各國政府組織財(cái)政收入的基本形式。目前，我國稅收收入已占國家財(cái)政收入的90%以上。 稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。這既反映了經(jīng)濟(jì)是稅收的來源，也體現(xiàn)了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，通過增稅與減免稅等手段來影響社會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益，引導(dǎo)企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)資源配置和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響，從而達(dá)到調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的目的。政府運(yùn)用稅收手段，既可以調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總量，也可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。 稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。從總體來說，稅收作為國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，規(guī)范政府、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系。從不同稅種的功能來看，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用。如個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點(diǎn)，有助于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。消費(fèi)稅對(duì)特定的消費(fèi)品征稅，能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)的目的。 稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。稅收涉及社會(huì)生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個(gè)領(lǐng)域，能夠綜合反映國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的質(zhì)量和效率。既可以通過稅收收入的增減及稅源的變化，及時(shí)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化趨勢，也可以在稅收征管活動(dòng)中了解微觀經(jīng)濟(jì)狀況，發(fā)現(xiàn)并糾正納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)管理中存在的問題，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。 此外，由于稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的組成部分，是國家權(quán)益的重要體現(xiàn)，所以在對(duì)外交往中，稅收還具有維護(hù)國家權(quán)益的重要作用。

稅收的好處有哪些

4，稅收成本效益的含義

稅收籌劃必須遵循成本效益原則 稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分， 已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是，在實(shí)際操作中，很多稅收 籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不 能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要 原因。 　　從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管 理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，不 能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或 收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此， 決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人 在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選 擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取 得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方 案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn) 為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企 業(yè)總體利益的下降。　　比如，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅， 如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在 起征點(diǎn)下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收 負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方 案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。 　　可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃 方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

5，什么是稅收效應(yīng)

稅收效率指政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。它可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收本身效率兩個(gè)方面。是政府制定稅收政策的基本原則之一。稅收效率的主要內(nèi)容包括：征稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)要降低到最低限度，使稅收活動(dòng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，從而提高經(jīng)濟(jì)效率；在征稅過程中，要使征納雙方花費(fèi)的費(fèi)用盡量地小，使稅務(wù)支出占稅收收入的比重盡量地小，從而增加稅收的實(shí)際收入數(shù)量即實(shí)際入國庫數(shù)。稅收行政效率也叫稅收征收效率，是指努力使稅收行政優(yōu)化，最大限度地減少國家征稅對(duì)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)的額外負(fù)擔(dān)，以最少的征收費(fèi)用或者最小的額外損失取得同樣或較多的稅收收入。稅收行政效率原則一般要求包括下列內(nèi)容：依法征稅的基本規(guī)范、精干有力的稅務(wù)機(jī)構(gòu)、簡便易行的征收制度、通暢的稅收信息流程、最少的征收費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)。稅收行政效率是稅收征管效率的一個(gè)重要方面，可以從征稅成本和納稅成本兩方面來考察。一方面稅收收入的實(shí)現(xiàn)要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收管理的人力、物力、財(cái)力以及其他管理費(fèi)用；另一方面也要依靠納稅義務(wù)人在納稅過程中所支付的納稅費(fèi)用。稅收效率指政府征稅有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅務(wù)行政的管理效率。它可以分為稅收的經(jīng)濟(jì)效率和稅收本身效率兩個(gè)方面。是政府制定稅收政策的基本原則之一。稅收效率的主要內(nèi)容包括：征稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)要降低到最低限度，使稅收活動(dòng)盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾，從而提高經(jīng)濟(jì)效率；在征稅過程中，要使征納雙方花費(fèi)的費(fèi)用盡量地小，使稅務(wù)支出占稅收收入的比重盡量地小，從而增加稅收的實(shí)際收入數(shù)量即實(shí)際入國庫數(shù)。稅收效率是國家征稅必須有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，必須有利于提高稅務(wù)行政效率。它包括稅收經(jīng)濟(jì)效率原則和稅收行政效率原則。稅收效率反映一定時(shí)期內(nèi)國家用于稅收方面的投入或耗費(fèi)與所取得的聚集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)及監(jiān)督管理等方面的效率或成果之間的對(duì)比關(guān)系。它集中體現(xiàn)了在稅收分配過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

6，什么叫稅收效益

稅負(fù)也稱為稅收負(fù)擔(dān)率。是應(yīng)交稅費(fèi)與主營業(yè)務(wù)收入的比率。按照您的表述，只要指的是增值稅稅負(fù)率的問題。 稅負(fù)率=本年累計(jì)應(yīng)納稅額／本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額（不含稅）×100%。通?？刂贫愗?fù)，主要是主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)不同行業(yè)設(shè)置了稅負(fù)預(yù)警值，低于規(guī)定的稅負(fù)預(yù)警值，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)對(duì)納稅人，約談、納稅評(píng)估，甚至納稅檢查。所以，通常納稅人控制稅負(fù)率≥稅務(wù)規(guī)定稅負(fù)預(yù)警值。要控制好稅負(fù)率，主要看進(jìn)項(xiàng)稅額控制在什么水平，才能達(dá)到稅負(fù)預(yù)警值。進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×（增值稅稅率-稅負(fù)率 ）。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定某行業(yè)的稅負(fù)預(yù)警值為3.5%，本月不含稅銷售額為100萬元，增值稅稅率17%，要控制好稅負(fù)。求進(jìn)項(xiàng)稅額控制在什么水平。進(jìn)項(xiàng)稅額=100×（17%-3.5% ）=13.5萬元。即：進(jìn)項(xiàng)稅額在13.5萬元以下都符合控制稅負(fù)的水平。另外,虛機(jī)團(tuán)上產(chǎn)品團(tuán)購,超級(jí)便宜
稅收籌劃必須遵循成本效益原則 稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分， 已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是，在實(shí)際操作中，很多稅收 籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù)，但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不 能達(dá)到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要 原因。 　　從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管 理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說，在籌劃稅收方案時(shí)，不 能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或 收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此， 決策者在選擇籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　可以說，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人 在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選 擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取 得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方 案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認(rèn) 為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企 業(yè)總體利益的下降?！　”热?，某個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅， 如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在 起征點(diǎn)下就可以了，但這項(xiàng)稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個(gè)體戶的稅收 負(fù)擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方 案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負(fù)擔(dān)的降低明顯是不可取的。 　　可見，稅收籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃 方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是成功的籌劃。

7，稅收經(jīng)濟(jì)效益原則

應(yīng)理性對(duì)待企業(yè)稅收籌劃　　稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，越來越受到企業(yè)的重視。由于稅收籌劃能夠帶來可觀的經(jīng)濟(jì)效益，有些企業(yè)出現(xiàn)了超越稅收籌劃特性的過頭籌劃，結(jié)果造成了不必要的損失。筆者通過分析下列不宜籌劃的事項(xiàng)來說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)理性對(duì)待稅收籌劃，避免籌劃的盲目性?！　∈紫?，成本過高的稅收籌劃不宜搞。稅收籌劃同企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)一樣，要遵循成本效益原則。若稅收籌劃成本超過或接近籌劃收益，就不能體現(xiàn)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)意義。從理論上講，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種、針對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行，但實(shí)際上搞稅收籌劃要進(jìn)行“成本?D收益”分析，判斷經(jīng)濟(jì)上的可行性。這里所說的稅收籌劃成本不僅包括實(shí)際貨幣支出的顯性成本，而且包括企業(yè)付出自身擁有的生產(chǎn)要素而形成的隱性成本。　　其次，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)難以控制的不宜搞。稅收籌劃同其他財(cái)務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要來自不能正確把握稅收政策、不能通盤考慮稅法體系的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅是稅收政策的執(zhí)行者，而且是稅收籌劃合法性的判定者，因此企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要時(shí)刻關(guān)注稅收籌劃與偷、逃稅的區(qū)別，謹(jǐn)慎選擇籌劃方案。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制而完全依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)判定的稅收籌劃項(xiàng)目不要搞，否則不僅不能達(dá)到節(jié)稅的目的，而且會(huì)使企業(yè)陷入避稅甚至偷稅的泥潭?！　〉谌?，不便于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的稅收籌劃不宜搞。稅收籌劃具有很強(qiáng)的實(shí)用性，因而籌劃方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。企業(yè)的財(cái)務(wù)決策者應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成稅收籌劃，不能因?yàn)槎愂栈I劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程。例如，有人在分析完我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的現(xiàn)實(shí)后，大膽提出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量自制機(jī)器設(shè)備來增加進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣”。我們姑且不說上述進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，單單就這個(gè)想法而言就不符合現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律?，F(xiàn)代企業(yè)競爭靠產(chǎn)品質(zhì)量，而產(chǎn)品質(zhì)量很大程度上取決于機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)性，有競爭力的企業(yè)絕對(duì)不會(huì)為了少繳部分增值稅而去自制機(jī)器設(shè)備，相反他們會(huì)為提高產(chǎn)品質(zhì)量而不惜重金購買先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備。那種單純?yōu)楣?jié)省稅金而違背企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律的做法是得不償失的?！　〉谒?，結(jié)果不符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的稅收籌劃不宜搞。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容，它與企業(yè)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)相互影響、相互制約。很多企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃只著眼于稅負(fù)最輕，而忽視了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)?D?D?D企業(yè)價(jià)值最大化。這在理論和實(shí)踐上都是行不通的，因?yàn)榧{稅額的減少并非等額地帶來資本總收益的增加，當(dāng)稅負(fù)降低而引起企業(yè)價(jià)值減少時(shí)，稅收籌劃結(jié)果就與企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)背道而馳。企業(yè)不考慮財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)而進(jìn)行的稅收籌劃明顯地犯了“近視眼”的錯(cuò)誤，不僅增加本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且可能會(huì)加重以后期間的納稅負(fù)擔(dān)?！　⊥ㄟ^以上分析，筆者認(rèn)為理性對(duì)待企業(yè)稅收籌劃要把握以下兩點(diǎn)：首先，企業(yè)要比較稅收籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)、籌劃成本，按照經(jīng)濟(jì)上的可行性進(jìn)行取舍；其次，要正確理解稅收籌劃從企業(yè)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理中產(chǎn)生，企業(yè)不能脫離經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理搞籌劃?！　《愂栈I劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。舉一個(gè)簡單的例子：企業(yè)要走出國門，進(jìn)行跨國投資，要在哪個(gè)國家辦企業(yè)，就應(yīng)了解這個(gè)國家的稅收政策，以決定是辦分公司還是辦子公司。如果這個(gè)國家稅率比較低，就可以設(shè)立子公司；如果稅率比較高，就可以考慮辦分公司，這就是稅收方案的選擇問題，實(shí)際上就是一項(xiàng)稅收籌劃活動(dòng)。在西方的大公司里，一般都設(shè)立了稅收籌劃的專門機(jī)構(gòu)，它的稅收籌劃人員每年可以給公司節(jié)約一筆數(shù)額可觀的資金。目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所有一批人是專門從事這項(xiàng)工作的。稅收籌劃在我國還是一個(gè)新鮮事物，但其中也蘊(yùn)藏著重要的商機(jī)，已經(jīng)有眾多的大型企業(yè)在尋找專家、學(xué)者進(jìn)行稅收籌劃，學(xué)界也開始有越來越多的學(xué)者對(duì)稅收籌劃的基本理論問題和基本實(shí)踐問題予以探討?？梢灶A(yù)見，在未來的二十年，稅收籌劃將成為中國的一項(xiàng)“朝陽產(chǎn)業(yè)”?！　。ǘ┒愂栈I劃的特征　　從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，稅收籌劃有如下五個(gè)主要特征：　　第一，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，而不能通過違法活動(dòng)來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。　　第二，選擇性。企業(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，如針對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方法供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。通常，稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。例如，企業(yè)對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)，有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、零售價(jià)法等可供選擇，企業(yè)應(yīng)通過對(duì)物價(jià)因素、稅法規(guī)定的考慮，進(jìn)行權(quán)衡選擇，以確定最佳納稅效果?！　〉谌?，籌劃性。在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報(bào)方式等途徑對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對(duì)于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收減免等，但法律無法規(guī)定納稅人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能，由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，而并沒有涉及到法律規(guī)定的稅收要素，因此，稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。此外，選擇納稅時(shí)間也屬于稅收籌劃的范圍。如稅法規(guī)定應(yīng)稅行為發(fā)生后的30天內(nèi)納稅，此時(shí)就可進(jìn)行稅收籌劃，在應(yīng)稅行為發(fā)生后的第30天納稅。這對(duì)一個(gè)經(jīng)營額很大的企業(yè)而言，可節(jié)省大量的資金成本，取得遲延納稅的收益?！　〉谒模康男?。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，就是要在法律允許的限度內(nèi)最大限度的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)成本，從而增加資本總體收益。具體可細(xì)分為兩層；一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著成本低，資本回收率高：二是推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益。這里要注意的是，目的性不能僅僅考慮某一個(gè)稅種，而要從企業(yè)的總體稅負(fù)考慮。比如，企業(yè)要交納5個(gè)或10個(gè)稅種，可能有1個(gè)稅種的稅率較高，但其他稅種的稅率比較低，因而，總體稅負(fù)還是比較低的，在這種情況下，應(yīng)綜合考慮，選擇最佳方案。而不能只關(guān)注一個(gè)稅種，否則就可能出現(xiàn)在某一個(gè)稅種上減輕了稅收負(fù)擔(dān)，而在另外一個(gè)稅種上增加了稅收負(fù)擔(dān)，總體上可能是沒有獲得任何稅收利益，甚至還加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，從整體的角度進(jìn)行稅收籌劃是非常重要的原則?！　〉谖?，機(jī)率性。稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對(duì)數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。從地域范圍來劃分，稅收籌劃可以分為國內(nèi)稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內(nèi)籌劃是針對(duì)本國稅法進(jìn)行的，主要考慮的因素有稅種的差別、稅收優(yōu)惠政策、成本費(fèi)用的列支等。國際稅收籌劃則要考慮不同國家、國際組織的稅法規(guī)定，相關(guān)國家的稅收協(xié)定等。中國企業(yè)和美國企業(yè)之間進(jìn)行貿(mào)易，就要熟悉美國的稅法規(guī)定，如美國的網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，如果我們不了解，就無法據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)。在實(shí)務(wù)中，我們還應(yīng)關(guān)心一些法律前沿和技術(shù)前沿問題，以更好的設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。比如，對(duì)電子商務(wù)交易的納稅問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)目前還是一片空白，這需要我們加強(qiáng)對(duì)這些前沿課題的研究工作?！　《?、稅收籌劃的前提條件　　稅收籌劃的前提條件是指進(jìn)行稅收籌劃所必須具備的基本條件。稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時(shí)間內(nèi)沒有稅收籌劃，也不知道什么是稅收籌劃，而發(fā)達(dá)國家已經(jīng)在很長一段時(shí)期內(nèi)實(shí)踐著稅收籌劃并已將其發(fā)展為一項(xiàng)非常有前途的產(chǎn)業(yè)，這種截然相反的狀況與是否具備稅收籌劃的前提條件具有很大關(guān)系。不具備稅收籌劃的前提條件就無法進(jìn)行稅收籌劃，也不容許有稅收籌劃的存在，而一旦具備了稅收籌劃的前提條件，稅收籌劃就會(huì)如雨后春筍一般冒出來，這同樣是不以個(gè)別人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。因此，探討稅收籌劃的前提條件是研究稅收籌劃的一個(gè)非常重要的基本理論問題。我們認(rèn)為，稅收籌劃的前提條件主要包括兩個(gè)方面：稅收法治的完善和納稅人權(quán)利的保護(hù)?！　。ㄒ唬┒愂辗ㄖ蔚耐晟啤　《愂辗ㄖ问菍?shí)現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)。稅收法治的完善的基本前提條件是稅收立法的完善。稅收法治的完善之所以是稅收籌劃的前提條件是因?yàn)槎愂栈I劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的籌劃活動(dòng)，而如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否處于法律所允許的范圍內(nèi)，也就無法區(qū)分自己的行為是稅收籌劃還是違法避稅甚至偷稅，另一方面，稅法不健全，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果，而沒有必要進(jìn)行耗費(fèi)精力和人力、物力的稅收籌劃行為?！　《愂栈I劃首先在稅收法治比較完善的國家興起也在某種程度上驗(yàn)證了我們的觀點(diǎn)。我國在很長一段時(shí)間沒有出現(xiàn)稅收籌劃，甚至沒有人提出稅收籌劃，與我國稅收法治建設(shè)的水平較低有很大關(guān)系，目前我國正在加緊進(jìn)行稅收法治建設(shè)，依法治稅的口號(hào)也提出了許多年，這樣，客觀上就為稅收籌劃提供了一個(gè)發(fā)展的空間。我們相信，在未來二十年，我國的稅收法治建設(shè)將提高到一個(gè)較高的水平，因此，稅收籌劃的發(fā)展前景也是非常樂觀的?！　。ǘ┘{稅人權(quán)利的保護(hù)　　納稅人權(quán)利保護(hù)也是稅收籌劃的前提條件，因?yàn)?，稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的基本體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對(duì)具備法定稅收要素的人所為的強(qiáng)制征收，稅收不是捐款。納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對(duì)納稅人權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完善的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完善的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家?！　∥覈亩愂栈I劃之所以姍姍來遲，其中一個(gè)很大的原因就是不重視納稅人權(quán)利保護(hù)。目前仍有人沒有從納稅人權(quán)利的角度來認(rèn)識(shí)稅收籌劃，把稅收籌劃認(rèn)定為納稅人投機(jī)取巧、與國家爭利益的行為，這是不利于稅收籌劃事業(yè)發(fā)展的。稅收籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸麄€(gè)社會(huì)的鼓勵(lì)與支持。我國納稅人權(quán)利保護(hù)的水平在不斷提高，因此，稅收籌劃也必將在納稅人行使自己權(quán)利的過程中不斷發(fā)展壯大?！　∪⒍愂栈I劃應(yīng)遵循的基本原則　　稅收籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大、技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)。開展稅收籌劃工作，政府與企業(yè)均會(huì)獲得巨大的收益。對(duì)企業(yè)而言，有可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化；對(duì)政府來講，則有助于更好地體現(xiàn)政府稅收法律及政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的完善?！　”M管稅收籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合工作，但在籌劃過程中，還應(yīng)遵循一些基本的原則。只有遵循這些基本原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在稅收籌劃過程中需要遵循的基本原則主要包括以下八個(gè)方面：　　1．賬證完整原則。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是稅收籌劃的最基本原則。　　2．綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：同時(shí)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增收”的綜合效果。企業(yè)稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選擇納稅不一定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)方面，雖然是非常重要的方面，但并非全部，因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等等，則這種方案就不一定是最理想的方案。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮因此所導(dǎo)致的企業(yè)其它成本的增加?！　?．所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、對(duì)于不同來源的所得、對(duì)于不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排所得的這些具有稅法上意義的特征，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)?！　?．充分計(jì)列原則。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分列扣一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用：如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列原則所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就打到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說起也可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。　　5．利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，這種方式所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國家所鼓勵(lì)的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性是沒有問題的。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。　　6．優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)原則。企業(yè)投資資金來源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。稅法對(duì)負(fù)債的利息支出采用從稅前利潤中扣除的辦法，而對(duì)股息支出則采用稅后利潤中扣除的辦法。因此，合理地組合負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益?！　?．選擇機(jī)構(gòu)設(shè)置原則。不同性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，由于納稅義務(wù)的不同，稅負(fù)輕重也不同。稅收籌劃要考慮企業(yè)組織形態(tài)。如母子公司分別是納稅主體，分公司要繳納20%預(yù)提所得稅，子公司所得稅率為33%。企業(yè)擬在某地投資，是設(shè)立總公司還是分公司，是母公司還是子公司，需要慎重考慮?！　?．選擇經(jīng)營方式原則。經(jīng)營方式的不同，適用稅率也不一樣。因此，企業(yè)可靈活選擇批發(fā)、零售、代銷、自營、租賃等不同的經(jīng)營方式，以降低企業(yè)稅負(fù)。　　以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，而不能只關(guān)注某一個(gè)或某幾個(gè)原則，而忽略了其他原則，否則就可能在遵循某一原則的同時(shí)又違反了其他原則，最終很可能達(dá)不到稅收籌劃的最初目標(biāo)。另外還需要強(qiáng)調(diào)的是，以上基本原則都必須在法律所允許的限度內(nèi)，或者說合法原則是最初的原則也是最后的原則。稅收籌劃必須以合法為出發(fā)點(diǎn)，最后所設(shè)計(jì)出來的方案也必須接受合法性的檢驗(yàn)，只有具備合法性的籌劃和設(shè)計(jì)才屬于我們所說的稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為。　　四、稅收籌劃與偷、避稅的關(guān)系　?。ㄒ唬┒愂栈I劃與偷稅的關(guān)系　　稅收籌劃與偷避稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化。但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取欺騙手段違反稅法來逃避應(yīng)繳稅款，采取的手段有偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或不列、少列收入等，這種行為違背了稅收法律主義，違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財(cái)政收入，是稅法所禁止的行為，對(duì)偷稅者要追究法律責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案（其中任何一個(gè)方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。　?。ǘ┒愂栈I劃與避稅的關(guān)系　　稅收籌劃與避稅的關(guān)系則復(fù)雜一些。國內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為兩者是完全不同的：稅收籌劃是合法的，體現(xiàn)了稅收的政策導(dǎo)向，而避稅則是利用稅法的漏洞來規(guī)避或減輕稅負(fù)，它雖不直接違法，但違背了立法的精神。我們認(rèn)為，避稅和稅收籌劃兩者的關(guān)系是一種屬種關(guān)系，即避稅包括稅收籌劃。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指符合政府稅收立法意圖，以合法的方式比較決策，避重就輕，減少其納稅義務(wù)的行為。判斷避稅是否合法的依據(jù)就在于政府是否承認(rèn)納稅人有權(quán)對(duì)自己的納稅義務(wù)、納稅地點(diǎn)進(jìn)行選擇。合法避稅就是稅收籌劃。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，避稅包括了稅收籌劃?！　∥濉⒍愂栈I劃可能承擔(dān)的法律責(zé)任　　稅收籌劃是一種事先安排，其涉及許多不確定因素，這使得稅收籌劃具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。籌劃者稍有不慎，就會(huì)使籌劃活動(dòng)由合法走向非法，成為偷稅、漏稅、欠稅及騙稅行為，就要承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)非法稅收籌劃行為的性質(zhì)及后果，違法者應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任可分為刑事責(zé)任和行政責(zé)任?！　⌒淌仑?zé)任是指因違法籌劃而導(dǎo)致的稅收犯罪行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，主要是指《刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中所確定的各種法律責(zé)任。本節(jié)從第201條起至第212條，共12個(gè)條文，規(guī)定了17個(gè)罪名。這些犯罪包括偷、抗、欠、騙稅方面的犯罪和增值稅專用發(fā)票方面的犯罪，其中大多數(shù)犯罪主體可以由單位構(gòu)成。在對(duì)此類犯罪進(jìn)行處罰時(shí)，刑法中除規(guī)定了對(duì)犯罪者處從拘役到有期徒刑、無期徒刑直至死刑的主刑外，還無一例外都規(guī)定了可處以罰金或沒收財(cái)產(chǎn)的附加刑?！　⌒姓?zé)任是指籌劃者在籌劃過程中因違反稅收行政法規(guī)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，這種違法行為違反了行政法規(guī)但還沒有達(dá)到觸犯刑法的程度，主要指《稅收征收管理法》第五章、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第七章以及有關(guān)單行稅法中所規(guī)定的各種責(zé)任。從這些規(guī)定來看，行政責(zé)任的承擔(dān)方式主要有兩種，即罰款和加收滯納金。
“條條變革通經(jīng)濟(jì)，筆筆算帳靠財(cái)務(wù)”， 我們無時(shí)無刻不在為增收節(jié)支、開源節(jié)流絞盡腦汁，、加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升整體素質(zhì)、不斷探索開拓電力市場的新路子等等。隨著改革的力度加大，國家稅收政策的調(diào)控，俗話說：“愚者逃稅、蠢者偷稅、智者避稅、高者籌劃，稅收籌劃工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響是越來越大. 下面我就從一些實(shí)例中來談?wù)劧愂栈I劃的重要性。 一、把握稅收政策脈搏，合理籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容 稅收籌劃，主要是通過事先合法的選擇安排有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到合法、合理避稅，減輕企業(yè)稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。如何充分利用好稅收政策法規(guī)資源，發(fā)展和壯大企業(yè)的實(shí)力，通過合理避稅來最大限度的減少稅收成本，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該是我們所關(guān)注的問題。 還是從我單位處理的一項(xiàng)固定資產(chǎn)談起吧。為了盤活資金，我單位的一棟老辦公大樓準(zhǔn)備處理，已經(jīng)同一單位談妥，對(duì)方出價(jià)300萬元.在怎樣進(jìn)行處理這個(gè)問題上，局領(lǐng)導(dǎo)召開了幾次會(huì)議，就銷售或長期出租展開了一番籌劃：若長期租賃，租金是300萬，（到期無償歸承租方）、涉及的稅金有房產(chǎn)稅、土地使用稅、營業(yè)稅、城建與附加、印花稅合計(jì)就負(fù)擔(dān)的稅負(fù)是17.5%，需要負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是53.1萬元，帳務(wù)處理如下 （1）借：銀行存款 300 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 （2）借：其他業(yè)務(wù)成本 16.2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅 15 應(yīng)交稅費(fèi)－城建附加稅 1.2 （3）借：生產(chǎn)成本－供電成本－費(fèi)用 36.9 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交房產(chǎn)稅 36 應(yīng)交稅費(fèi)－土地使用稅 0.6 銀行存款－印花稅 0.3 如果直接出售300萬，該樓原值是500萬累計(jì)折舊260萬：所涉及的稅負(fù)有營業(yè)稅、城建附加稅、土地增值稅、印花稅，作分錄如下： （1）借：固定資產(chǎn)清理 240 累計(jì)折舊 260 貸：固定資產(chǎn) 500 （2）借：銀行存款： 300 貸：固定資產(chǎn)清理 300 （3）借：固定資產(chǎn)清理16.2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅及附加稅 16.2 （4）借：固定資產(chǎn)清理 43.8 貸：營業(yè)外收入 43.8 （5）借：固定資產(chǎn)清理 13 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－土地增值稅 13 （6）借：固定資產(chǎn)清理 0.15 貸：銀行存款－印花稅 0.15 合計(jì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)是29.35萬元。從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，不管是從資金的使用還是從稅收的負(fù)擔(dān)上，出售的方案會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間，但要做大量的工作，手續(xù)相當(dāng)麻煩，如：舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)值，按規(guī)定須由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)重置成本評(píng)估價(jià)格，評(píng)估的價(jià)格必須報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，并在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用證書、土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓本房地產(chǎn)有關(guān)的資料。通過以上對(duì)比分析，我局在此項(xiàng)交易中合理節(jié)稅23.75萬元。 偷稅、漏稅慣用伎倆是“大頭小尾”、“移花接木”、“瞞天過?！钡然ㄕ校瑸閺V大納稅人所不齒，也是稅法所不容，合理避稅與此相比有本質(zhì)的區(qū)別，偷稅、漏稅是指納稅人違反稅收政策法規(guī)規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，是一種違法甚至犯罪的行為。而稅收籌劃是納稅人在稅收法律允許的前提下，合理利用稅收政策法規(guī)做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)嘩償糕鍛蕹蹬革拳宮嘩擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，是現(xiàn)代企業(yè)管理所倡導(dǎo)的行為。從行為發(fā)生的時(shí)間看，偷稅、漏稅是在應(yīng)稅行為發(fā)生以后所進(jìn)行的，是對(duì)已確立的納稅義務(wù)予以隱瞞、造假、遺漏和故意延誤，具有事后性和欺詐性特征，而稅收籌劃是納稅義務(wù)發(fā)生之前所作的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)氖孪然I劃與安排，具有事前籌劃性特征。稅收籌劃是一種符合國家政策導(dǎo)向、得到國家鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為，是受國家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營手段，是以稅法為準(zhǔn)繩的基礎(chǔ)上，進(jìn)行的一種合理、合情、合法的行為，這才是納稅者應(yīng)有的素質(zhì)與技巧。 二、稅收籌劃是降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑 首先，從2006年增值稅的檢查中說起，我縣國稅局提出，我單位增值稅的稅負(fù)低于其他縣，他們從收入、成本、線損都沒有查出影響增值稅的原因，最后，他們決定：對(duì)我局關(guān)于增值稅稅負(fù)低的問題，實(shí)行增值稅評(píng)估，征得國稅局機(jī)關(guān)的同意，我提出我們自己查原因，我從查資料、實(shí)地調(diào)查、詢問中了解到影響稅負(fù)的主要原因：我縣的躉售電價(jià)高于其他縣，而農(nóng)業(yè)用電量占的比例很大，工業(yè)發(fā)展非常緩慢，這主要是二化、味精廠兩個(gè)大廠均處于停產(chǎn)與半停產(chǎn)狀態(tài)，本次調(diào)價(jià)中，居民生活用電沒漲，而其他幾項(xiàng)均調(diào)增0.044元，電費(fèi)收入并不大，所以，在相同電量的前提下，銷售收入相對(duì)較低，購電成本較高，由此產(chǎn)生的稅負(fù)也較低。稅務(wù)機(jī)關(guān)又提到：我們主營業(yè)務(wù)收入中的一筆收入340萬元未交稅，讓我們補(bǔ)交增值稅57.8萬元，并準(zhǔn)備對(duì)我們進(jìn)行一倍的罰款，該收入是省公司返還的農(nóng)網(wǎng)還貸收入，我們請(qǐng)示市供電公司和省電力公司，按規(guī)定不應(yīng)該交稅，，但縣國稅局執(zhí)意讓拿出文件來，經(jīng)過多方查閱資料，最后，才知道在作賬時(shí)出了點(diǎn)失誤，上級(jí)主管部門讓記入主營業(yè)務(wù)收入是錯(cuò)誤的，該筆收入應(yīng)記入補(bǔ)貼收入，（電業(yè)部門的補(bǔ)貼收入包括：財(cái)政返還的增值稅與還貸收入）屬于會(huì)計(jì)處理的技術(shù)性失誤。通過與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)，該筆收入調(diào)整到補(bǔ)貼收入-返還農(nóng)網(wǎng)還貸收入，避免了近百萬元的支出。從以上分析說明同一筆業(yè)務(wù)，不同的財(cái)務(wù)處理方法，會(huì)得到不同的結(jié)果，合理的納稅籌劃是降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑之一。 其次，從處置積壓存貨的審批問題上談起，我單位有一批長期積壓造成貶值的材料，賬面價(jià)值50萬元，經(jīng)估算變賣價(jià)值20萬元（不含稅），如果處置將形成30萬元的損失，該損失稅前扣除是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，在這個(gè)問題上，我又查閱了資料，咨詢了稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》和國家稅務(wù)總局令（2005）13號(hào)第六條規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中在銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)在到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期中扣除，也就是說該筆業(yè)務(wù)符合該條規(guī)定，處置變賣資產(chǎn)形成的損失不用審批，只需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，納稅人就可以自行申報(bào)扣除，所以我們排除了自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素影響、人為的管理責(zé)任，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后處置了該項(xiàng)資產(chǎn)。如果不通過調(diào)查，盲目地依附于稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)過審批了，就會(huì)按照非正常損失處理，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出5.1萬元（30*17％），實(shí)際缺失35.1萬元，變賣該批存貨需繳增值稅3.4萬元（20*.17％）合計(jì)就交納增值稅8.5萬元；如果不用審批的情況下，也就是一筆正常的銷售業(yè)務(wù)，購買該批存貨包含的進(jìn)項(xiàng)稅額就不用轉(zhuǎn)出了，只需交納變賣該批存貨的增值稅3.4萬元，從損失的最終反映看，影響利潤5.1萬元。進(jìn)行合理避稅，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律為依據(jù)，要在熟知稅法的前提下，利用稅制構(gòu)成要素的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案。合理避稅的最基本原則或最基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。 從以上兩例可以得出，稅收籌劃是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)適應(yīng)程度的不斷變化，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。財(cái)務(wù)管理并不是簡簡單單的算算賬，納稅多少也不是稅務(wù)機(jī)關(guān)讓交多少稅就交少稅，而需要我們用腦子、用知識(shí)、用智慧去管理，去籌劃。 三、從稅法與會(huì)計(jì)制度的差異談納稅籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響 不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同的會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案。企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，爭取稅后利潤最大化。 首先，從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行籌劃：根據(jù)〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉第二十條的規(guī)定，按照相關(guān)的準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)規(guī)范，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，就以壞賬準(zhǔn)備金為例來談?wù)勥t延納稅的好處： 例如：某供電企業(yè)2007年末應(yīng)收款項(xiàng)借方余額為1200萬元，同時(shí)在2007年2月發(fā)生壞賬損失2萬元，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷；2007年9月收回已確認(rèn)的壞賬損失1萬元。假設(shè)所得稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 企業(yè)會(huì)計(jì)上可以根據(jù)自身的實(shí)際情況合理地確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，即可按應(yīng)收款余額的百分比計(jì)提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，為提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)的真實(shí)性，一般對(duì)于歷史欠款較嚴(yán)重的企業(yè)宜采用應(yīng)收賬款余額百分比法，而對(duì)于當(dāng)期銷售額較多的企業(yè)則采用銷貨百分比法更佳。假設(shè)企業(yè)充分使用備抵法計(jì)提5‰壞賬準(zhǔn)備金，則可稅前扣除6萬元。企業(yè)如果采取直接轉(zhuǎn)銷法，2007年2月可以將2萬元的壞賬損失計(jì)入管理費(fèi)用予以扣除，在2007年9月收回已確認(rèn)的1萬元壞賬損失時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。2007年在稅前實(shí)際扣除了1萬元壞帳損失。 企業(yè)采用備抵轉(zhuǎn)銷法計(jì)入管理費(fèi)用的數(shù)額高達(dá)6萬元。如果在其他條件不變的情況下，采用備抵轉(zhuǎn)銷法，則較采用直接轉(zhuǎn)銷法在2007年度多扣除應(yīng)納稅所得額5萬元，僅此一項(xiàng)企業(yè)就可少繳所得稅1.65萬元。 由此可見，在稅法允許的情況下，應(yīng)該選擇壞賬損失備抵轉(zhuǎn)銷法，可以滯延企業(yè)所得稅的繳納期，從而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)流動(dòng)資金，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，等于享受一筆無息貸款。 稅收籌劃并不是讓企業(yè)鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子，把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為隨意調(diào)節(jié)或操縱利潤的“防空洞”，歪曲了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的初衷，而是要尊重稅法的權(quán)威性。運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為投資者、債權(quán)人、管理者以及企業(yè)其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者，提供決策有用的信息，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算必須遵循的一般原則，同時(shí)，也是對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量、資源的充分利用，更是體現(xiàn)了納稅最少，推遲納稅時(shí)間的籌劃的益處。所以建議管理者要重視稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，不能只考慮眼前的目標(biāo)利潤，而忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 其次，對(duì)于廣告費(fèi)、招待費(fèi)的處理影響會(huì)計(jì)利潤情況：稅法規(guī)定納稅人每一納稅年度發(fā)生的以上費(fèi)用按規(guī)定有個(gè)扣除比例，按稅法規(guī)定超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這就是稅法與會(huì)計(jì)制度的差異問題，有的把這些超支的費(fèi)用調(diào)到應(yīng)付福利費(fèi)，擠占福利費(fèi)，有的調(diào)到了利潤分配-未分配利潤等自有資金里，這樣做企業(yè)無疑是提前納稅，而且違背了會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，所以作為會(huì)計(jì)人員要按照客觀性的原則，真實(shí)地、正確地記錄每一筆業(yè)務(wù)，與稅法有差異的部分，也是在納稅時(shí)調(diào)表（納稅申報(bào)表）不調(diào)賬，不能影響企業(yè)報(bào)表與賬簿的真實(shí)性，況且從稅收籌劃角度看不是企業(yè)最佳選擇，沒有起到籌劃的效果，納稅籌劃，除依法運(yùn)用各種手段減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)外，還可以通過如獲取資金時(shí)間價(jià)值等途徑實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。對(duì)于限額列支的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)選擇有利企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，以獲得遞延納稅。 最后，是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方面影響利潤的問題，固定資產(chǎn)因其價(jià)值大，情況復(fù)雜而受到關(guān)注，稅務(wù)機(jī)關(guān)是檢查其入賬的合法性與稅法規(guī)定的合規(guī)性，而作為企業(yè)卻因?yàn)楣ぷ鞯氖杪┖投栊杂绊懫淙胭~時(shí)間，就有點(diǎn)不可原諒了，對(duì)于電力部門的農(nóng)網(wǎng)工程涉及面廣、量大、時(shí)間跨越長，如果不及時(shí)入賬，嚴(yán)格影響利潤的真實(shí)性，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)利息支出和交納所得稅，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第十五條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十條的規(guī)定，雖已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起，按照工程決算、造價(jià)或者工程成本等資料，暫估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并在次月計(jì)算折舊，在企業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)：有的單位卻非等著竣工決算報(bào)告出來后，開了發(fā)票才入賬，有的單位工程早已完工就因?yàn)闆]有及時(shí)結(jié)算，在在建工程的賬上掛了好幾年，還有的單位因?yàn)榧儗儆趹卸柙斐傻倪t遲不入賬，更有甚者為了完成上級(jí)的考核指標(biāo)故意拖延入賬時(shí)間的，按稅法規(guī)定，允許提折舊，如果不及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)也是不能計(jì)提折舊的，不提折舊，不但對(duì)企業(yè)不利，多交納所得稅，又違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)發(fā)生的損失列支的原則。就我縣二期農(nóng)網(wǎng)工程我進(jìn)行了籌劃，每年增加折舊300多萬元，如果推遲提取，就會(huì)多交所得稅99萬元（當(dāng)然在有利潤的情況下），通過籌劃當(dāng)年就為我單位增加經(jīng)濟(jì)效益百萬元，折舊在一定程度上對(duì)企業(yè)利潤有杠桿調(diào)節(jié)作用，所以說折舊也是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)，。 綜上所述，企業(yè)既要合理節(jié)稅，又要注重會(huì)計(jì)的真實(shí)性，還要時(shí)時(shí)接受新的挑戰(zhàn)，不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)適應(yīng)稅法的復(fù)雜性和多變性，通過學(xué)法、懂法、用法這一不斷循環(huán)的提高過程，增強(qiáng)其自覺依法納稅的意識(shí)，樹立納稅新觀念。通過合理、合法的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和財(cái)務(wù)管理水平。提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)收益最大化的目的。
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